Учет вложений в акции

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ;

Акция — ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на часть имущества, оставшегося после его ликвидации и, как правило, на участие в управлении делами ак­ционерного общества. Акция должна содержать следующие рек­визиты:

• фирменное наименование предприятия (организации), вы­пустившего акцию эмитента;

• его местонахождение, наименование ценной бумаги — «ак­ция»;

• ее порядковый номер, дату выпуска, категорию акции, но­минальную стоимость, имя держателя (для именной акции) или указание того, что акция выпущена на предъявителя;

• размер уставного фонда и число выпускаемых акций (для ак­ционерного общества — на день выпуска);

• срок выплаты дивидендов;

• подпись руководителя предприятия или организации (пред­седателя правления акционерного общества) или другого уполно­моченного лица.

В зависимости от того, каким образом осуществляется реали­зация прав, закрепленных акциями, различают акции именные и на предъявителя.

Именные акции предусматривают однозначную идентификацию всех их владельцев. С этой целью ведутся специальные реестры владельцев таких акций, а переход соответствующих прав, закреп­ленных ими, предполагает соотнесение с конкретным владельцем.

Акции на предьявителя удостоверяют права лица, которое их предоставляет. По данным ценным бумагам не ведется реестр их владельцев, а для перехода прав по акции от одного лица к дру­гому достаточно ее просто передать.

По форме присвоения дохода акции могут быть обыкновенны­ми и привилегированными.

Обыкновенные акции — акции, дающие право одного голоса при решении вопросов на собрании акционеров и на участие в распре­делении чистой прибыли после пополнения резервов и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Привилегированные акции — акции, которые не дают права го­лоса, если иное не предусмотрено в уставе общества, но прино­сят фиксированный дивиденд, который, как правило, выше ди­виденда, выплачиваемого по простым акциям, и имеют преиму­щество перед обыкновенными акциями при распределении прибыли и ликвидации общества.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется советом директоров акционерного общества ежегодно в соответ­ствии с размерами полученной прибыли и потребностями акцио­нерного общества в ее использовании.

Движение акций отражается в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» с открытием субсчета 58.1 «Паи и акции». Приобретение акций учитывается на дебете счета 58 «Финансо­вые вложения», а продажа — на кредите указанного счета.

Учет купленных акций ведется на счете 58 в сумме фактичес­ких затрат на их приобретение. К фактическим затратам, кроме покупной цены, которая является суммой номинальной цены и премии или скидки эмитента, относятся все дополнительные рас­ходы на приобретение акций — оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника и т.д.

Оплата акций может производиться в рублях, иностранной ва­люте, предоставлением акционерному обществу в собственность или пользование имущества. Однако при любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

С 1 июля 1997 г. и до момента перехода на новый План счетов затраты на приобретение акций вначале учитывались на счете 08 «Капитальные вложения». Со счета 08 фактическая себестоимость акций списывалась на дебет счетов учета финансовых вложений. С момента перехода на новый План счетов счет 08 для учета фи­нансовых вложений не применяется.

В ситуации, когда акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответствен­ность по этим вложениям, акции приходуются по полной сумме фактических затрат. В бухгалтерском учете это отражается отне­сением на дебет счета 58 оплаченной суммы с кредита денежных

счетов и неоплаченной части со счета 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В данном случае приобретенные акции отражаются в ба­лансе по фактическим затратам, а неоплаченная часть — по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие при­обретению акции, учитывают на дебете счета 76, субсчет «Расче­ты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражаются по статье дебиторской задол­женности.

В случае оплаты приобретенных акций имуществом их прихо­дуют по покупной стоимости на дебет счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в размере задолженности по оплате фактических затрат по приобретению акций. Имуще­ство, направляемое на выкуп ценных бумаг, отражается в учете де­бетованием счетов 60 или 76 и кредитованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Акции, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, согласованной с учредителями и установленной в со­ответствующих документах, приходуются на счете 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Акции, приобретенные организацией, хранятся в депозитарии или кассе самой организации. В последнем случае организация обязана вести специальный регистр — книгу учета ценных бумаг, в которой аккумулируется вся необходимая информация по их наличию и движению. Если же бланки акций хранятся в депози­тарии, то к нему переходят все функции в связи с их хранением, получением дивидендов и перепродажей по поручению владель­ца. Все услуги депозитария оплачиваются организацией, а расхо­ды по ним отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кредите денежных или расчетных счетов.

Начисление дивидендов отражается на дебете счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы». Следует учиты­вать, что объявленная величина дивидендов корректируется на сумму налога на доходы, которая выплачивается акционерным об­ществом при начислении дивидендов. Поступившие дивиденды сопровождаются бухгалтерской записью с соответствующим дебе­тованием счета денежных средств и кредитованием счета 76, суб­счет «Расчеты по дивидендам».

При получении дивидендов в иностранной валюте часто обра­зуется курсовая разница как результат разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет на счете 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относят на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 — Кредит счета 91.

Поступление дивидендов отражают на дебете счетов 08 «Вло­жения во внеоборотные активы» (на поступившие основные сред­ства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финан­совые вложения» (на новые акции акционерного общества) и дру­гих счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующей бухгалтерской провод­кой на продажную стоимость:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа акций на балансовую стоимость:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Все дополнительные расходы в связи с продажей акций спи­сываются также на дебет счета 91.

В результате продажи акций образуется финансовый результат как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91. Эта разница списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Ликвидация акционерного общества, акции которого находятся в организации, отражается в бухгалтерском учете так же, как и продажа акций. Собственные акции, выкупленные у акционе­ров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фак­тическим затратам.

Учет финансовых вложений в акции.

Ценные бумаги — это денежные документы (акции, облигации, депозитные сертификаты и векселя).

Акцияпредставляет собой ценную бумагу, удостоверяющую пра­во ее владельца на долю в собственных средствах акционерного об­щества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом.

Акции относятся к категории долевых ценных бумаг. Они являются частными ценными бумагами выпускаются только негосударственными организациями. Акции выпускают на длительные сроки. Они не имеют установленных сроков обращения. Большинство акций приносит изменяющийся (плавающий) доход. Возврата денежных средств акция не гарантирует.

Акции продаются и покупаются на рынках ценных бумаг, акции крупных организаций — на фондовой бирже.

Денежная сумма, обозначенная на акции, называется ее но­минальной стоимостью, а цена, по которой акция продается на рынке, — ее курсом. Курс акций и других ценных бумаг определя­ется на фондовой бирже и публикуется в биржевых бюллетенях.

Дивиденд — часть общей суммы чистой прибыли акционерно­го общества, распределяемая между акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями. Размер дивиденда по каждой ак­ции зависит не только от суммы полученной прибыли, но и от вида акций. Общий размер дивиденда определяется после вычета из полученной прибыли налогов, отчислений в фонды развития, пополнения страховых резервов.

Существуют разнообразные виды акций: привилегированные и обыкновенные (простые), именные и на предъявителя.

Привилегированные акции обеспечивают их владельцам пре­имущественное право получения дивидендов в виде гарантиро­ванного, заранее определенного процента. Однако привилегиро­ванные акции обычно не дают права голоса на общем собрании акционеров, в том числе при избрании членов правления.

Обыкновенные акции дают их владельцам право голоса в ак­ционерном обществе. Дивиденды по обыкновенным акциям оп­ределяются один раз в год советом директоров акционерного об­щества. Размер дивидендов зависит от прибыли акционерного общества и потребностей в ее использовании для развития ак­ционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражается в Книге регистрации с указанием в ней данных о ка­ждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывается только их общее количество.

Для целей бухгалтерского учета акции оцениваются в сумме фак­тических затрат на приобретение. Основной составляющей таких затрат является покупная стоимость. Она слагается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной продавцу, или скидки, предос­тавленной продавцом.

При покупке акций возникают дополнительные расходы: оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение ин­вестиционному посреднику (финансовому брокеру), уплаченные (начисленные) до принятия к бухгалтерскому учету акций проценты по заемным средствам, использованным на их приобретение.

Учет движения акций осуществляется на счетах 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Фактическая стоимость приобретения-это покупная цена, дополнительные расходы на их приобретение и посреднические услуги.

Акции могут оплачиваться в рублях, ин. валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование АО.

Приобретение акций:

Приобретение акцийс полной их оплатой: Д-т 06, 58 К-т 51,52

Предварительная оплата за акции: Д-т 76 К-т 51,52

Оприходование акций Д-т 06, 58 К-т76.

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе организации. Если акции хранятся в кассе организации, то их учет ведет­ся в специальном реестре (книге), составляемом в 2-х экз. (для кассира и бухгалтерии). По каждой акции в реес­тре указывают наименование эмитента, номинальную и покуп­ную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покуп­ки и продажи.

Начисление дивидендов по акциям: Д-т 76 К-т 91

Зачисление дивидендов: Д-т 51,52 К-т 76

При получении дивидендов в ин. валюте могут воз­никать курсовые разницы, которые относятся на сч.91.

При продаже акций:

Д-т 91 К-т 06, 58 — на балансовую стоимость акций.

Д-т 91 К-т 51,52 – на сумму доп.расходов по продаже акций.

Д-т 76 К-т 91 – на продажную стоимость акций

Д-т 51,52,55 К-т 76 – зачисление ср-в за проданные акции.

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по сч.91 определяют фин.результат от продажи акций

На сумму прибыли от реализации акций: 91 99

На сумму убытка от реализации акций: 99 91

Организация «Восход» приобретает акции другой организа­ции. Номинальная стоимость одной акции 1000 руб. 20 марта — приобретен пакет акций из 100 шт., за который уплачено 90 000 руб.; 8 июня приобрели акции той же фирмы тем же паке­том (100 шт.), но заплатили за весь пакет 125 000 руб.

По истечении отчетного года организация «Восход» получила на расчетный счет дивиденды по акциям в размере 92 100 руб.

Учет финансовых вложений в акции

Участниками рынка ценных бумаг являются – юридические и физические лица, которые продают или покупают ценные бумаги или обслуживают их оборот и расчеты по ним; т. е. те, кто вступает между собой в определенные экономические отношения по поводу обращения ценных бумаг.

По функциональному назначению можно выделить следующие основные группы участников рынка ценных бумаг: эмитенты; инвесторы; фондовые посредники; организации, обслуживающие рынок ценных бумаг; государственные органы регулирования и контроля.

Эмитент –это юридическое лицо или органы исполнительной власти или органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими ( ст. 2 ФЗ «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22 апреля 1996 г.).

Эмитенты представляют тех участников фондового рынка, которые заинтересованы в привлечении инвестиционных ресурсов путем выпуска, как правило, облигаций и иных долговых финансовых инструментов.

Инвестор – лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности (собственник) или ином вещном праве (владелец) (AP «О рынке ценных бумаг»).

Фондовые посредники – это торговцы, обеспечивающие связь между эмитентами и инвесторами на рынке ценных бумаг (дилеры, брокеры).

Организации, обслуживающие функционирование рынка ценных бумаг, включают:

— организаторов рынка ценных бумаг (фондовые биржи или небиржевые организаторы рынка);

— расчетные палаты, клиринговые центры;

— информационные органы и организации.

Согласно Закону «О рынке ценных бумаг» акция представляет собой эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации (ст. 2 ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Выпуск, обращение, обслуживание, погашение, выплата дивидендов (доходов) и соблюдение прав собственности на ценные бумаги осуществляются на основе российского законодательства:

Акции являются основным видом корпоративных ценных бумаг, эмитентом которых может быть только акционерное общество.

Корпоративные ценные бумаги обслуживают отношения между акционерным обществом и акционерами, эмитентом и инвесторами, продавцом и их покупателем.

Акция обладает следующими свойствами:

— титулом собственности, т. е. держатель акции является совладельцем АО с вытекающими из этого правами;

— сроком существования, т. е. права держателя акции сохраняются до тех пор, пока существует АО;

— ограниченной ответственностью, так как акционер не отвечает по обязательствам АО;

— неделимостью, т.е. совместное владение акциями не связано с делением прав между собственниками: они все выступают как одно лицо и др.

Акция, как формальный документ по определению ценной бумаги, должна иметь обязательные реквизиты:

— фирменное наименование АО и его местонахождение;

— наименование ценной бумаги – «акция», ее порядковый номер;

— дата выпуска и вид акции (обыкновенная или привилегированная);

— имя держателя при выпуске именных акций;

— размер уставного капитала на день выпуска акций;

— количество выпускаемых акций;

— срок выплаты дивидендов и их ставка;

— ликвидационная стоимость для привилегированных акций;

— подпись председателя правления АО и печать эмитента.

Кроме этих показателей возможно указание регистратора и его местонахождение. Многие из этих данных необходимы для организации аналитического учета акций и обеспечения контроля за их движением.

Виды и признаки акций, выпускаемых акционерным обществом, представлены в таблице 1.

Таблица – 1 – Классификация акций по видам и признакам

Учет движения акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 1 «Паи и акции».

Аналитический учет акцийведется в разрезе отдельных выпусков. Каждый выпуск этих ценных бумаг имеет свой регистрационный номер, который указывается в выписках из реестра акционеров и других аналогичных документах.

Оплата может осуществляться как денежными средствами, так и иным имуществом.

Поступление акций отражается по Дебету 58/1 «Паи и акции» — в сумме фактических затрат на приобретение.

Акции, полученные в качестве вклада в уставный капитал (стоимость оговаривается в учредительных документах) приходуются по дебету счета 58/1 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции,хранятв депозитарии (т.е. в банке)иликассе самой организации.В функции депозитария, как правило, входитхранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассеорганизации их записывают в специальном реестре (книге), составляемой в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Акцииотносятся к финансовым вложениям, по которымможет определяться текущая рыночная стоимость.

Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату.Результаты корректировки отражают на счетах 58«Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции и 91 субсчет 1 «Прочие доходы».

Порядок отражения акций в бухгалтерском учете приведен в таблице 2.

Таблица 2 – Учет финансовых вложений в акции

Учет финансовых вложений в акции

У предприятия в процессе производственной деятельности возможно временное высвобождение средств. Если не требуется вкладывать их в основную деятельность организации, то финансовые рынки позволяют их вкладывать для получения дохода или инвестировать.

Инвестиции различаются по степени риска и доходности. Наименее рискованными являются вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Акции

Акция — это ценная бумага, которая фиксирует права владельца на получение части прибыли акционерного общества в качестве дивидендов, на участие в управлении АО и на часть имущества после ликвидации общества.

Акции АО являются именными и могут быть привилегированными или простыми. Пример оформления акции представлен на рисунке:

Рисунок 1. Пример оформления акции. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Для бухгалтерского учета финансовых вложений в акции необходимо руководствоваться определенными нормативными документами, в частности:

• Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 91/02);
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
• Законом «О рынке ценных бумаг»;
• Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе».

Готовые работы на аналогичную тему

Для учета финансовых вложений в акции используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 открываются субсчета:

• 58-1 «Паи и акции»,
• 58-2 «Долговые ценные бумаги»,
• 58-3 «Предоставленные займы»,
• 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Финансовые вложения в акции принимаются к учету по сумме фактических затрат, произведенных организацией при приобретении. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

• суммы, уплаченные согласно договору продавцу;
• суммы, уплаченные сторонним организациям за информационные или консультационные услуги, обусловленные приобретением акций;
• вознаграждения посредническим организациям, участвующих в приобретении акций;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, привлеченных для приобретения акций до их принятия к бухгалтерскому учету;
• прочие расходы, связанные с приобретением акций.

В ПБУ19/02 четко определены условия, которые должны выполняться для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений, в частности это касается и акций:

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

• наличие правильно оформленных документов, которые подтверждают право компании на финансовые вложения, а также получение денег или иных активов, вытекающее из этого права;
• переход к компании финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
• способность приносить компании в будущем экономические выгоды в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости.

Ценные бумаги

Ценная бумага представляет собой документ, удостоверяющий имущественные права, их осуществление или передача возможны только при предъявлении данного документа.

К числу ценных бумаг в соответствии с Гражданским кодексом РФ относятся и акции, помимо них также ценными бумагами являются:

• государственные облигации,
• облигации,
• векселя,
• акции,
• прочие документы, которые законом о ценных бумагах к ним относятся.

Рисунок 2. Учет финансовых вложений в ценные бумаги. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Ценные бумаги классифицируются на основе имущественных прав, удостоверяемых ими на три группы:

К долевым ценным бумагам относятся ценные бумаги, которые эмитированы в связи с вкладами в уставные капиталы сторонних компаний. Такие ценные бумаги представлены в первую очередь акциями других акционерных обществ.

Долговыми ценными бумагами являются ценные бумаги, выпуск которых обусловлен долговыми обязательствами. К ним относятся векселя, облигации коммерческих организаций, государственные, муниципальные ценные бумаги.

Производные ценные бумаги — это особая разновидность финансовых вложений, к которым относятся опционы. Ценные бумаги по субъектам прав подразделяют следующим образом:

Ценные бумаги, в зависимости от формы и способа фиксирования имущественных прав, делятся на:

• ценные бумаги, эмитированные в документарной форме;
• ценные бумаги, эмитированные в бездокументарной форме.

Лица, работающие с ценными бумагами, т.е. участники рынка ценных бумаг, делятся на две группы:

К профессиональным относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые имеют необходимые лицензии и ведущие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг. В большинстве случаев коммерческие предприятия не являются профессионалами на рынке ценных бумаг и работают в основном с облигациями, акциями, векселями. Данные ценные бумаги приобретаются ими с целью получения инвестиционного дохода или дохода от перепродажи.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИ;

Акция — ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на часть имущества, оставшегося после его ликвидации и, как правило, на участие в управлении делами ак­ционерного общества. Акция должна содержать следующие рек­визиты:

• фирменное наименование предприятия (организации), вы­пустившего акцию эмитента;

• его местонахождение, наименование ценной бумаги — «ак­ция»;

• ее порядковый номер, дату выпуска, категорию акции, но­минальную стоимость, имя держателя (для именной акции) или указание того, что акция выпущена на предъявителя;

• размер уставного фонда и число выпускаемых акций (для ак­ционерного общества — на день выпуска);

• срок выплаты дивидендов;

• подпись руководителя предприятия или организации (пред­седателя правления акционерного общества) или другого уполно­моченного лица.

В зависимости от того, каким образом осуществляется реали­зация прав, закрепленных акциями, различают акции именные и на предъявителя.

Именные акции предусматривают однозначную идентификацию всех их владельцев. С этой целью ведутся специальные реестры владельцев таких акций, а переход соответствующих прав, закреп­ленных ими, предполагает соотнесение с конкретным владельцем.

Акции на предьявителя удостоверяют права лица, которое их предоставляет. По данным ценным бумагам не ведется реестр их владельцев, а для перехода прав по акции от одного лица к дру­гому достаточно ее просто передать.

По форме присвоения дохода акции могут быть обыкновенны­ми и привилегированными.

Обыкновенные акции — акции, дающие право одного голоса при решении вопросов на собрании акционеров и на участие в распре­делении чистой прибыли после пополнения резервов и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Привилегированные акции — акции, которые не дают права го­лоса, если иное не предусмотрено в уставе общества, но прино­сят фиксированный дивиденд, который, как правило, выше ди­виденда, выплачиваемого по простым акциям, и имеют преиму­щество перед обыкновенными акциями при распределении прибыли и ликвидации общества.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется советом директоров акционерного общества ежегодно в соответ­ствии с размерами полученной прибыли и потребностями акцио­нерного общества в ее использовании.

Движение акций отражается в бухгалтерском учете на счете 58 «Финансовые вложения» с открытием субсчета 58.1 «Паи и акции». Приобретение акций учитывается на дебете счета 58 «Финансо­вые вложения», а продажа — на кредите указанного счета.

Учет купленных акций ведется на счете 58 в сумме фактичес­ких затрат на их приобретение. К фактическим затратам, кроме покупной цены, которая является суммой номинальной цены и премии или скидки эмитента, относятся все дополнительные рас­ходы на приобретение акций — оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника и т.д.

Оплата акций может производиться в рублях, иностранной ва­люте, предоставлением акционерному обществу в собственность или пользование имущества. Однако при любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

С 1 июля 1997 г. и до момента перехода на новый План счетов затраты на приобретение акций вначале учитывались на счете 08 «Капитальные вложения». Со счета 08 фактическая себестоимость акций списывалась на дебет счетов учета финансовых вложений. С момента перехода на новый План счетов счет 08 для учета фи­нансовых вложений не применяется.

В ситуации, когда акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответствен­ность по этим вложениям, акции приходуются по полной сумме фактических затрат. В бухгалтерском учете это отражается отне­сением на дебет счета 58 оплаченной суммы с кредита денежных

счетов и неоплаченной части со счета 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В данном случае приобретенные акции отражаются в ба­лансе по фактическим затратам, а неоплаченная часть — по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие при­обретению акции, учитывают на дебете счета 76, субсчет «Расче­ты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражаются по статье дебиторской задол­женности.

В случае оплаты приобретенных акций имуществом их прихо­дуют по покупной стоимости на дебет счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в размере задолженности по оплате фактических затрат по приобретению акций. Имуще­ство, направляемое на выкуп ценных бумаг, отражается в учете де­бетованием счетов 60 или 76 и кредитованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Акции, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, согласованной с учредителями и установленной в со­ответствующих документах, приходуются на счете 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Акции, приобретенные организацией, хранятся в депозитарии или кассе самой организации. В последнем случае организация обязана вести специальный регистр — книгу учета ценных бумаг, в которой аккумулируется вся необходимая информация по их наличию и движению. Если же бланки акций хранятся в депози­тарии, то к нему переходят все функции в связи с их хранением, получением дивидендов и перепродажей по поручению владель­ца. Все услуги депозитария оплачиваются организацией, а расхо­ды по ним отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» и кредите денежных или расчетных счетов.

Начисление дивидендов отражается на дебете счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы». Следует учиты­вать, что объявленная величина дивидендов корректируется на сумму налога на доходы, которая выплачивается акционерным об­ществом при начислении дивидендов. Поступившие дивиденды сопровождаются бухгалтерской записью с соответствующим дебе­тованием счета денежных средств и кредитованием счета 76, суб­счет «Расчеты по дивидендам».

При получении дивидендов в иностранной валюте часто обра­зуется курсовая разница как результат разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет на счете 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организации. Курсовые разницы относят на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 — Кредит счета 91.

Поступление дивидендов отражают на дебете счетов 08 «Вло­жения во внеоборотные активы» (на поступившие основные сред­ства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финан­совые вложения» (на новые акции акционерного общества) и дру­гих счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующей бухгалтерской провод­кой на продажную стоимость:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа акций на балансовую стоимость:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Все дополнительные расходы в связи с продажей акций спи­сываются также на дебет счета 91.

В результате продажи акций образуется финансовый результат как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91. Эта разница списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Ликвидация акционерного общества, акции которого находятся в организации, отражается в бухгалтерском учете так же, как и продажа акций. Собственные акции, выкупленные у акционе­ров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фак­тическим затратам.