Учет расходов на амортизацию

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на амортизацию основных средств

Бухгалтерский учет расходов на амортизацию основных средств

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» возмещение стоимости ОС, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (шестой абзац п. 16 ПБУ 10/99).

Под сроком полезного использования ОС понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Срок полезного использования определяется при принятии ОС к бухгалтерского учету. Определяя срок службы ОС необходимо учитывать:

— ожидаемый срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды). Об этом говорится в п. 20 ПБУ 6/01.

Выбранный способ начисления амортизации организация фиксирует в учетной политике.

Внимание

Закрепленный в бухгалтерском учете метод амортизации ОС не влияет на выбор способа амортизации в налоговом учете.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Пример

С 20 июня 2016 года организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может (п. 19 ПБУ 6/01):

— начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

— начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете соответственно в декабре отчетного года либо в периоде, к которому она относится (см. информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-3).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается , кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Ежемесячная сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств» (пункты 5, 8, 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается организацией в регистре расчета амортизации основных средств (или в другом регистре начисления амортизации, применяемом в организации, например в ведомости), утверждаемом самой организацией (поскольку унифицированные формы таких регистров не утверждены).

Пример

15 июля 2010 года организация ввела в эксплуатацию основное средство. Его первоначальная стоимость составила 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Срок полезного использования — 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Годовая норма амортизационных отчислений по объекту ОС составит:

100% : 10 лет = 10%.

Годовая сумма амортизационных отчислений:

(590 000 руб. — 90 000 руб.) х 10% = 50 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по основному средству составит:

50 000 руб. : 12 = 4166,67 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Учет расходов на амортизацию;

Регистр учета расходов на оплату труда за январь месяц за 2003 год

Данные о сумме заработной платы и премии начисленной Иванову переносится в регистр учета прямых расходов, а данные о сумме начисления Васильеву переносятся в регистр учета внереализационных расходов.

К производственным расходам, учитываемым для целей налогообложения, относятся расходы на амортизацию. Согласно статье 256 НКРФ, амортизируемым имуществом признается имущество, объекты интеллектуальной собственности (основные средства и НМА). Состав основных средств, относимых к амортизируемому имуществу для целей налогообложения, постановлением правительства РФ «О квалификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В основу группировки положен «Общероссийский классификатор основных фондов. Согласно которому основные средства группируются следующим образом:

Для признания НМА в качестве амортизационного имущества необходимо наличие у него способности приносить налогоплательщику доход, наличие надлежащего оформления документов.

Начисление амортизации производится исходя из срока полезного использования амортизационного имущества. Такое имущество объединяют в 10 амортизационных групп:

Для тех видов основных средств, которые не указанны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями.

Читайте так же:

Счет 71 01 в бухгалтерском учете

Амортизация для целей налогообложения может начисляться одним из двух методов:

Налогоплательщики самостоятельно определяют один из методов для применения в организации. Вместе с тем налоговым законом введены ограничения при установлении организациями методов начисления амортизации. Так по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в состав 8 – 10 групп может быть применен только линейный метод начисления амортизации. При применении линейного метода, сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

Н – месячная норма амортизации

А сумма амортизации за месяц

П(В) – первоначальная (восстановительная) стоимость

n – срок полезного использования объекта амортизационного имущества, выраженной в месяцах

При применении нелинейного метода месячная сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

О – остаточная стоимость

Норма амортизации объекта определяется по формуле:

Особые правила в отношении амортизационного имущества, числившегося на балансе налогоплательщика до вступления в силу главы 25 НКРФ установлены согласно статье 322 НКРФ. Согласно которому по основным средствам введен в эксплуатацию до 01.01.02 с учетом классификации основных средств определяется правительством и срокам полезного использования по амортизационным группам установлен статьей 258. Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода амортизационного начисления амортизации по имуществу введенному в эксплуатацию до 01.01.02 производится исходя из его остаточной стоимости. При этом остаточная стоимость основных средств введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25, определяемых как разница между восстановительной стоимости и стоимости начисленной амортизации за период эксплуатации. При этом сумма амортизации за месяц по данному имуществу определяется в зависимости от выбранного метода:

при линейном методе – как произведенной остаточной стоимости, определенного по состоянию на 01,01,02 и нормы амортизации
при нелинейном методе – как произведенной остаточной стоимости и норм амортизации.

Амортизируемые основные средства, введенные в действие до 01.01.02, фактический срок использования которой превышает срок их полезного использования в соответствии с требованиями статьи 258 НКРФ на 01.01.02.

По вновь приобретенным объектам амортизационного имущества, начиная с 01.01.02 года, начисление амортиз. испаользуют исходя из его первоначальной стоимости.

Налоговый учет на амортизацию основных средств, МНС рекомендует вести с помощью следующих регистров:

регистр – расчет «формирование стоимости объекта» — используется для определения первоначальной стоимости амортизационного имущества..
регистр информации об объекте основных средств, предназначен для сбора информации о наличии и движении имущества организации, признаваемого амортизируемым для целей налогообложения.
регистр расчет амортизации основных средств формирующие для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств.

Учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаваемых для целей налогообложения установлен статьей 264 НКРФ. Указанные расходы делятся на следующие группы:

1. расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов

2. расходы, принимаемые для целей налогообложения, исходя из фактически произведенных затрат

3. расходы, признание которых для целей налогообложения ограничены определенными условиями

4. расходы, при признании которых учитываются требования соответствующих законодательных и нормативных актов.

Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией МНС РФ

рекомендует вести с использованием следующих учетных регистров:

1. регистр учета расходов денежных средств

2. регистр учета налогов, включенных в состав расходов

3. регистр учета операций приобретенного имущества, работ, услуг, прав

4. регистр расчета нормативов расхода ( в части нормируемых расходов)

5. регистр учета прочих расходов текущего отчетного периода.

Последний регистр формируется для определения общей суммы прочих расходов, учитывается в качестве расходов отчетного периода, а также сумм конкретных видов прочих расходов по данным аналитического учета, соответствующего вида. Его показатели используются при формировании показателей приложения № 2 и 3 к листу 02 «Декларация по налогу на прибыль от реализации». Для учета и анализа расходов, произведенных в организации в отчетном периоде не уменьшенных налоговой базы для целей налогообложения , целесообразно составлять регистр учета расходов не признаваемых для цели налогообложения.

При формировании расходов для целей налогообложения могут быть использованы данные бухгалтерского учета. Однако следует отметить, что не все расходы, предусмотренные в ПБУ входят в состав расходов, уменьшающих полученные доходы в целях начисления налога на прибыль. Кроме того, налоговым законодательством ограничивается размер некоторых расходов. В связи с этим при ведении в бухгалтерском учете расходов, связанных с производством и реализацией, целесообразно к счетам учета затрат на производство открывать специальные субсчета/ «Расходы не признаваемые для целей налогообложения»

Российская организация В является налоговым агентом в 1 квартале 2001г. Общая сумма дивидендов составила 1150000руб., из которых 50000руб. получены организацией В в текущем налоговом периоде, как дивиденды от другого АО ( ОАО « Форум»), с которых уже удержан налог (дивиденды получены 31.03.03, что подтверждается выпиской с расчётного счёта в банке. Дивиденды распределяются следующим образом:

a. российской организации А — 700000руб.

b. российской организации Б — 300000руб.

c. иностранной организации Z – 100000 руб.

Сумма налога, удерживаемая с доходов российских организаций А и Б определяется в зависимости от доли из доходов в общей сумме распределяемых между ними дивидендов. Общая сумма распределенных между российскими организациями дивидендов составляет 1000000 рублей. Доля дохода организации А в этой сумме составляет 70 %

Читайте так же:

Договора комиссии бухгалтерский и налоговый учет

(700000/1000000 100%), доля дохода организации Б – 30% (300000/1000000*100)%. Сумма налога, удерживаемая с доходов российских организаций:

Н_а = 60000*0,7 = 42000 (руб.)

Н_б = 60000*0,3 = 18000 (руб.)

Задание. Заполнить регистр внереализационных доходов текущего отчетного периода.

– расчет суммы налога на доходы в виде дивидендов, выплачиваемой российской организацией — налоговым агентом, за 1 квартал 2003 года (руб.) (модель 1)

Амортизация

Расходы на амортизацию включают амортизационные начисления по основным средствам, нематериальным активам и доходным вложениям в материальные ценности.

Понятие амортизационных отчислений в налоговом учете со впадает с таким же понятием в бухгалтерском учете: амортизационные отчисления – это процесс постепенного включения стоимости внеоборотного актива в расходы организации.

По аналогии с бухгалтерским учетом предусмотрен налоговый учет амортизируемого имущества. Причем в понятие амортизируемое имущество, используемое в налоговом учете, включается все внеоборотные активы: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения. Особым видом амортизируемого имущества признаются неотделимые улучшения арендуемых объектов, произведенные организацией с согласия арендодателя.

Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете предусмотрены постановка объекта амортизируемого имущества на учет и снятие с учета.

Чтобы не позволять организации чрезмерно ускорять списание своих затрат, в налоговом законодательстве детально описаны виды активов, которые должны быть отнесены к амортизируемому имуществу, а также виды затрат, которые связаны с его приобретением и должны быть включены в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (вместо того, чтобы быть списанными сразу).

Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также имущество, полученное за счет бюджетного финансирования.

Последнее правило вполне логично: когда организация получает имущество за счет государства, т. е. бесплатно, одновременно она не получает бесплатную возможность уменьшить свои налоговые платежи.

В налоговом учете амортизируемое имущество разделяется на 10 амортизационных групп, которые рассматривались выше применительно к начислению амортизации в бухгалтерском учете. Для каждой амортизационной группы установлены минимальный и максимальный срок полезного использования. Амортизационные группы нумеруются в порядке увеличения срока полезного использования: для первой группы срок составляет от 1 года до 2 лет включительно, для десятой группы – более 30 лет.

Налоговое законодательство позволяет организации при принятии объекта к налоговому учету сразу списать на расходы до 10 % его первоначальной стоимости, а для основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам – до 30 %.

Такое разовое списание доли стоимости имущества при его вводе в эксплуатацию называется амортизационной премией. Название может показаться странным, но оно верное по сути: государство неявно премирует организацию, позволяя ей отсрочить налоговые платежи. Предлагая воспользоваться амортизационной премией, государство поощряет организации к серьезным вложениям в развитие бизнеса, позволяя часть текущих налоговых платежей перенести на будущие периоды, когда указанные вложения должны дать результат.

В отличие от бухгалтерского учета, где предусмотрены четыре способа начисления амортизации, в налоговом учете применяются только два метода: линейный и нелинейный.

Для зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод.

Метод начисления амортизации организация вправе изменить с начала очередного налогового периода, при этом с момента перехода с нелинейного метода на линейный должно пройти не менее пяти лет.

Срок полезного использования в налоговом учете удобно устанавливать в целых месяцах. В налоговом учете, как и в бухгалтерском учете амортизация начинает начисляться в следующем месяце после принятия актива к налоговому учету и прекращается после его полного списания.

При использовании линейного метода стоимость актива списывается равными долями в течение срока полезного использования. Норма амортизации определяется как процентная доля, приходящаяся на один месяц.

Например, если первоначальная стоимость актива – 100 000 руб. (за вычетом амортизационной премии) и срок его полезного использования – 50 месяцев, то норма амортизации составит 2 %, а ежемесячные амортизационные начисления 2000 руб. Заметим, что линейный метод начисления амортизации в налоговом учете совпадает с линейным способом начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Выгодно устанавливать минимальный разрешенный срок полезного использования.

Начисления амортизации нелинейным методом рассчитываются в целом по амортизационным группам, т. е. общей суммой для всех объектов, входящих в ту или иную группу. На начало каждого месяца для каждой амортизационной группы рассчитывается суммарный баланс – суммарная остаточная стоимость всех объектов группы. К началу следующего месяца суммарный баланс уменьшается на сумму начисленной амортизации и на остаточную стоимость выбывших объектов и увеличивается на остаточную стоимость объектов, принятых к налоговому учету в течение месяца. Если суммарный баланс амортизационной группы снизится до менее чем 20 000 руб., организация имеет право ликвидировать указанную группу, отнеся значение суммарного баланса на внереализационные расходы. Сумма амортизации за месяц определяется по формуле:

где В – суммарный баланс,

к –норма амортизации для группы.

Нормы амортизации для начисления амортизации нелинейным методом, приведены в таблице.

Читайте так же:

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Нормы для нелинейного метода начисления амортизации

Конкретный срок полезного использования, устанавливаемый по объекту амортизации, не влияет на процесс начисления амортизации при использовании нелинейного метода, имеет значение только номер амортизационной группы.

Можно заметить, что нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете имеет сходство со способом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете и следующие различия:

– нелинейным методом амортизация начисляется по амортизационной группе в целом, а способом уменьшаемого остатка амортизация начисляется пообъектно;

– нелинейным методом остаточная стоимость определяется на начало каждого месяца, а способом уменьшаемого остатка – на начало года.

При использовании нелинейного метода амортизация продолжает начисляться и по окончании срока полезного использования актива.

Для некоторых видов амортизируемого имущества законодательство допускает увеличение нормы амортизации в два и три раза.

Организация вправе уменьшать норму амортизации. Но лучше данным правом не пользоваться.

К прочим расходам относятся расходы на:

• юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

• приобретение неисключительных прав на использование программ и баз данных для ЭВМ;

• обязательное и добровольное страхование имущества;

• налоги, таможенные пошлины и сборы (за исключением налога на прибыль, НДС и сборов, имеющих характер штрафов, пеней и санкций);

• компенсации сотрудникам за использование личных автомобилей для служебных целей;

• подготовку и переподготовку кадров.

Нормирование прочих расходов

Некоторые виды расходов признаются в пределах норм, установленных законодательством. Расходы, выходящие за пределы норм, должны оплачиваться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Хотя расходы на основные вида рекламы не нормируются, законодательство содержит следующие ограничения:

• затраты на приобретение и изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных кампаний не должны превышать 1 % от выручки (без НДС);

• затраты на вида рекламы, не отнесенные налоговым законодательством к основным, также не должны превышать 1 % от выручки (без НДС).

Норма компенсации работникам за использование личных автомобилей в служебных целях зависит от объема двигателя автомобиля.

К представительским расходам относятся расходы на прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в деловых переговорах, а также участников заседания совета директоров (или правления) организации. Перечень представительских расходов конкретизирован в налоговом законодательстве. В налоговом учете норма представительских расходов составляет 4 % от расходов на оплату труда.

Учёт расходов на амортизацию

Определение амортизируемого имущества приведено в статье 256 НК РФ: «Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей».

В качестве основного условия отнесения имущества к амортизируемому является принадлежность этого имущества налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке.

При определении размера амортизационных отчислений, как уже отмечалось, имеют значение два фактора – первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использования.

Первоначальная стоимость основного средства – сумма расходов на приобретение основного средства, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету в соответствии с НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации (с учетом перечисленных выше ограничений).

После того, как установлен срок полезного использования, необходимо определить норму амортизации по данному объекту. Для этого может быть использован вспомогательный учетный документ, форма которого может быть следующей (табл. 20).

Форма бухгалтерской справки-расчета о норме амортизации основных средств,
принятых в эксплуатацию

Так же как и для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Например, после проведения комплекса работ на объекте основных средств первоначальной стоимостью 100 тыс. руб. и суммой начисленной амортизации 30 тыс. руб. проведены работы по его реконструкции, после которой производительность объекта увеличилась на 5 процентов. Общая стоимость работ – 14 тыс. руб., общий срок полезной эксплуатации – 10 лет, срок фактической эксплуатации – 3 года.

Читайте так же:

Учет ip адресов

После проведенной реконструкции остаточная стоимость объекта составит 84 тыс. руб., а месячная норма амортизации – 1 тыс. руб. ((100 – 30 + 14): (10 – 3): 12. Для сравнения: до проведения реконструкции размер ежемесячных начислений составлял 833 руб. (100:10:12).

Основные требования по начислению амортизации амортизируемого имущества для целей налогообложения соответствуют аналогичным требованиям для целей финансового учета:

§ основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство);

§ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.

Самое существенное значение для размера амортизационных отчислений и, следовательно, для размера налоговой базы по налогу на прибыль, и размера самого налога имеют используемые способы начисления амортизации.

ПБУ 6/01 предоставляет возможность выбора из следующих способов начисления амортизации:

§ способ уменьшаемого остатка;

§ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

§ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии со статьей 259 НК РФ для целей налогообложения можно использовать только два метода начисления амортизации:

§ нелинейный метод (применение метода не допускается в отношении объектов, имеющих срок полезного использования 20 лет и более).

29)Учёт расходов на ремонт ОС

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты.

В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Резерв предстоящих расходов на ремонт рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Схематично порядок формирования затрат при непосредственном списании произведенных расходов на себестоимость продукции можно представить в следующем виде (основание стрелки – кредитуемый счет, острие – дебетуемый) (рис. 7).

Читайте так же:

Представительские расходы счет бухгалтерского учета

Рис. 7. Порядок формирования затрат при списании расходов на себестоимость продукции

При создании резерва цифрами 1 и 2 обозначена очередность оформления операций в бухгалтерском учете – сначала создается резерв, а затем производятся необходимые расходы (рис. 8).

Рис. 8. Очередность оформления операций при создании резерва

Резерв рекомендуется создавать в организациях, располагающих большой номенклатурой основных средств, когда в течение года производится большое количество разнообразных ремонтов.

Предварительное отнесение произведенных затрат в состав расходов будущих периодов с последующим списанием их на себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями используется тогда, когда резерв не создается, а затраты на ремонт велики и осуществляются неравномерно по месяцам года, либо ремонт не запланирован.

На схеме цифрами также обозначена последовательность отражения операций – сначала осуществляются затраты, затем они распределяются по периодам и списываются на себестоимость (рис. 9).

Рис. 9. Очередность оформления операций при создании резерва при предварительном отнесении затрат в состав расходов будущих периодов

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на амортизацию основных средств

Бухгалтерский учет расходов на амортизацию основных средств

Выбранный способ начисления амортизации организация фиксирует в учетной политике.

Внимание

Пример

Годовая норма амортизационных отчислений по объекту ОС составит:

100% : 10 лет = 10%.

Годовая сумма амортизационных отчислений:

(590 000 руб. — 90 000 руб.) х 10% = 50 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по основному средству составит:

50 000 руб. : 12 = 4166,67 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

голоса

Рейтинг статьи