Методы учета запасов в бухгалтерском учете

Методы учета запасов в бухгалтерском учете

Учет запасов Подвижный в подвижном Mobilis in mobile
Mobilis in mobile

Материально-производственные запасы

ПБУ 5/01 ”Учет запасов» Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы — один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары — это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Материально — производственные запасы поступают на предприятие по цене поставщика, или как выражаются по цене закупа.

Учитываются же на предприятие материально-производственные запасы по учетной цене. Применение вида учетной цены предусматривается в приказе «Об учетной политике в целях бухгалтерского учета», причем выбирается один из видов учетных цен, разрешенных действующим законодательством и наиболее экономически подходящим для данной конкретной организации.Применяются следующие виды учетных цен:

себестоимости каждой единицы — применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.)

средней себестоимости -традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество. Наиболее удобный способ для автоматизации бухгалтерского учета по этому вопросу.

себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат,т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем — по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки

Примечание:
* Ранее применялся ещё один метод учёта материально-производственных запасов — ЛИФО . С 1 января 2008 г. метод ЛИФО исключен из способов оценки материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н).

Документы учета

Процесс движения материалов состоит из трёх этапов:

—поступление материалов (товаров) на предприятие.На данном этапе материалы принимаются к учёту на основе первичных документов, производится их стоимостная оценка. При поступлении материалов, на основании счет-фактуры и накладной поставшика оформляется Приходный ордер Форма N М-4 (Оформляется в том случае, если нет количественных и качественных расхождений между данными поставщика и фактическими данными.Если выявляется расхождение по ассортименту, количеству или качеству, оформляют акт по форме № М-7.)

— расходование материалов на предприятии.На данном этапе осуществляется отпуск материалов на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства, а также для управленческих нужд предприятия. Расходование материалов производится по учетной цене, принятой на данном предприятии, с оформлением Требования накладной Формы N М-11, может быть оформлена Лимитно-заборная карта Формы N М- 8 . Расходование материалов на предприятии производится по учетной цене.На складах предприятий ведется карточка учёта материалов по форме № М-17, которая служит для учёта движения материалов, находящихся на хранении в складах предприятия. Учёт ведётся по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и прочим признакам (сортовой учёт).

— выбытие материалов из предприятия. На данном этапе производят учёт материалов, выбывающих из предприятия вследствие продажи, списания, обмена и проч.При выбытии материалов (готовой продукции) выписывается накладная на отпуск материалов на сторону Формы N М-15. При реализации материалов, товаров и готовой продукции выписывается кроме накладой счет -фактура на реализацию по цене реализации. В счет — фатуре указывается НДС, подлежащий к уплате в бюджет с суммы реализации по данной счет-фактуре.

Учет и проводки

Счета учета запасов

Учет материалов осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы», на следующих субсчетах счетах:
10.1 Сырье и материалы
10.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
10.3. Топливо
10.4 Тара и тарные материалы
10.5 Запасные части
10.6. Прочие материалы
10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону
10. 8. Строительные материалы
10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе
10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Готовая продукция учитывается на счете 40 «Выпуск готовой продукции (работ,услуг)» и на счете 43 «Готовая продукция». Товары учитываются на синтетическом счете 41 «Товары», с применением субсчетов 41.1 «Товары на складах», 41.2 «Товары в розничной торговле» , 41.3 «Тара под товаром и порожняя», 41.4 «Покупные изделия».

Основные проводки по поступлению материалов, товаров:

Дт 10,41 Кт 60 поступление товаров и материалов от поставщиков, Основание для проводки — накладная поставщика и приходный ордер ФN М-4 или Акт ФN М-7, цена поставщика.
Дт19 Кт 60 НДС поставщика принят к учету, Основание — счет-фактура поставщика.

Дт 10,41 Кт 71 от подотчетного лица, Основание — Авансовый отчет подотчетного лица, с приложением оправдательных документов на покупку товаров или материалов (кассовые товарные чеки, накладные, счета фактуры) и приходный ордер ФN М-4
Дт 10,41 Кт 75 от учередителей Основание — Решение учередителей о внесении материалов, с указанием оценки вносимого имущества и приходный ордер ФN М-4, по цене указанной в Решении учередителей.
Дт 10,41 Кт 91.1 выявленые в процессе инвентаризации излишки Основание Акт инвентаризации, Сличительная ведомость и Акт на оприходование излишков ФN М-7, по учетной цене
Дт 10,41 Кт 91.1 доходы от ликвидации основных средств, Основание — Акт на списание основных средств (форма N ОС-4),Акт на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а), приходный ордер ФN М-4
Дт 10,41 Кт 20, 23 возврат материалов с основного и вспомогательного производства на склад (экономия материалов), Основание-приходный ордер ФN М-4,по учетной цене.
Дт 10,41 Кт 98 безвзмездная передача от других юридических лиц. Основание — накладная другого юридического дица, приходный ордер ФN М-4 .

Учет списания материалов в производство:
Дт 20,23 Кт 10 (соответствующий счет) в основное и вспомогательное производство. Основание — накладная — требование ФN М-11, Лимитно — заборная карта ФN М-8.

Учет списания материал на реализацию (если реализаця ТМЦ не является основным видом деятельности): Дт 91.2 Кт 10 реализация,списывается проданный материал по учетной цене, Основание — накладная на отпуск материалов на сторону Формы N М-15
Дт 62 Кт 91.1 Отражается реализация материала по цене реализации, Основание накладная , счет — фактура.
Дт 91.2 Кт 68 Отражается сумма НДС начисленная к уплате в бюджет по сумме реализации материала .Основание — счет-фактура на реализацию материала.

Учет товаров в рознице. Если оприходование товаров в опте единтично оприходованию материалов , то в рознице, при классическом суммовом учете, оприходование товаров их учет и списание (при реализации и другом выбытии) имеет свою специфику. Товар в розничной торговле (в магазине, киоске или бутике) учитывается по розничной цене, отсюда и специфика учета товаров в рознице.

Приход товара в рознице
Дт 41 Кт 60 — оприходывается товар Поставщика по цене закупа, Основание — накладная и счет-фактура поставщика
Дт 19 Кт 60 — принят в учет НДС поставщика Основание — счет — фактура поставщика
Дт 41 Кт 42 — т.к. товар учитывается по розничной цене, то на цену закупа сразу же по приходу товара делается наценка, устанавливается розничная цена товара.

Отражение реализации и списание товара реализованного в рознице
Дт 50 Кт 90 — отражается выручка кассовых аппаратов торговых залов или отделов Основание — ZET отчет кассового аппарата за день + Пр. касс ордер на приход выручки зала.
Дт 90 Кт41 — так как товар учитывается в торговле по розничной цене, то одновременно на сумму выручки от реализации списывается точно на такая же сумма товара с остатка товаров в торговом зале.

Cписание товара в рознице от его порчи
Дт 94 Кт 41 — списание товара с остатка товаров в торговом зале по цене закупа.
Дт 42 Кт 41 — списание розничной наценки с остатка товара в торговом зале

Акт наценки товара товара в рознице
Дт 41 Кт 42 — т.к. товар в рознице по розничной цене и он еще наценяется, то делается проводка на сумму дооценки. Основание — Акт наценки товара.

Акт уценки товара товара в рознице
Дт 42 Кт41 — сумма ученки товара. Основание — Акт уценки товара.

Возврат товара поставщику в рознице
Дт 60 Кт 41 — отражается сумма возврата товара Постащику по цене закупа. Основание — Договор,Акт, Письмо — притензия и т.п.
Дт 42 Кт 41 — спписывается сумма наценки с суммы товарного остатка торгового зала.

Учёт готовой продукции Готовая продукция — это специфичный товарно-материальный запас. Предприятие, выпускающее готовую продукцию на продажу, учитывет готовую продукцию тем или иным способом в зависимости от отраслевой принадлежности (выпуск промышленных товаров, выпуск однородного сырья для других отраслей, производство энергии, строительство,общепит, лесопереработка,предприятия бытового обслуживания и т.д.) .

В общем случае готовую продукцию учитывают одним из двух способов(если отбросить отраслевую специфику):
-по фактической производственной себестоимости;
-по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40).
Наиболее приемлемая, для нашей экономики, по мнению автора настоящей работы, все-таки является метод «по фактической производственной себестоимости». В силу разных причин, затрудняющих применение метода «плановой(нормативной) себестоимости»: 1. Инфляция. 2. Обновление материалов производства и средств труда. 3. Частая смена законодательства.

Проводки по методу «по фактической производственной себестоимости»:
1) Дт 43 Кт 20,23 Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости основного и вспомогательного производства
2) Дт 90.2 К 43 Списана фактическая производственная себестоимость реализованной готовой продукции

Себестоимость единицы изделия при этом способе определяется следующим образом: На счете 20 в течении месяца собираются материальные затркты, способом принятым в данной отрасле, это может быть — отчет по производству, акт распиловки, отчет по кухне(цеху).Специфика отрасли определяет и специфику отчета по производсту. Отчеты по производству составляются ежедневно и несут в себе информацию по изготовлению за рабочий день (или смену) выпуск изделий, расход сырья, другие показатели (Например коэффициент распиловки). На 20 счет (на 23 счет) в конце месяца производится начисление зарплаты производственному персоналу и начисление в фонды. В конце месяца появляются данные о сумме истраченных энергоносителей по данному производству , общехозяйственных расходов , сумма всех фактических затрат, определенных в конце мясяца на 1 ед. изделия и дает себестоимость изделия. Многие авторы работ по бухгалтерскому учету считают недостатком этого метода учета, то что полную информацию по учету можно получить только по окончании календарного месяца. Автор настоящей работы считает , что наоборот, этот метод наиболее точен , по сравнению с методом «по нормативной (плановой) себестоимости».

Из-за краткости курса — метод учета готовой продукции «по нормативной (плановой) себестоимости» в данной работе не рассматривается.

Применение различных методов оценки МПЗ при их выбытии. Что выгоднее?

В настоящее время для целей бухгалтерского учета применяются следующие способы оценки себестоимости товарно-материальных ценностей:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Указанные способы перечислены в ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н).
Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В частности, указанные методы применяются для целей налогообложения в следующих случаях:

• при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) способы закреплены в пункте 8 статьи 254 НК РФ;
• при реализации покупных товаров способы закреплены в пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ;
• при реализации или ином выбытии ценных бумаг способы закреплены в п. 9 ст. 280 НК РФ.

Заметим, что различие в количестве применяемых способов оценки МПЗ для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения возникло сравнительно недавно. Из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей исключен метод ЛИФО с 1 января 2008 года на основании приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 г. N 26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Это объясняется стремлением сблизить отечественные стандарты бухгалтерского учета с международными. Однако для целей налогообложения по-прежнему применяют четыре метода оценки материально-производственных запасов.
Кратко опишем каждый из методов.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Такой способ применяется в исключительных случаях или при небольшой номенклатуре ТМЦ. Он характеризуется особенной трудоемкостью, при условии, что применяется на предприятиях с большой номенклатурой.

Например.
Компания производит корпусную мебель. Остаток на начало месяца витражного стекла составляет 5 листов на сумму 125 000,00 рублей.
В течение месяца приобретено: 3 листа витражного стекла на сумму 84 000,00 рублей.
Транспортные расходы включаются в себестоимость и составляют 3000 рублей.
В течение месяца было израсходовано 2 листа из остатка, 1 лист из поступления витражного стекла.

Определим фактическую себестоимость остатка: 125 000 / 5 = 25 000 рублей за лист;
Определим фактическую себестоимость поступления: (84 000 + 3 000) / 3 = 29 000,00 рублей за лист;

Стоимость израсходованного в процессе производства сырья за месяц составит: 25 000 * 2 + 29 000 = 79 000 рублей.
Как показывает пример, при применении этого метода нет необходимости производить дополнительные расчеты. Если есть возможность точно определить, какие именно материалы используются в производстве, применение этого метода имеет преимущества, поскольку списание материалов производится по их реальной стоимости, без отклонений.

Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным, включается в типовые версии бухгалтерских программ.

Например, организация занимается производством корпусной мебели. Остаток ДСП на начало месяца составляет 300 листов на сумму 600 000,00 рублей.
В течение месяца поступление производилось несколькими партиями, в том числе:

• 100 листов на сумму 180 000,00 рублей;
• 50 листов на сумму 105 000,00 рублей.

Израсходовано в течение месяца: 410 листов ДСП.

Рассчитаем среднюю себестоимость одного листа ДСП: (600 000 + 180 000 + 105 000) / (300 + 100 + 50) = 885 000 / 450 = 1 966,67 рублей за лист.
Рассчитаем стоимость списанного на производство ДСП: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 рублей.
Остаток ДСП на конец месяца составит 300 + 150 – 410 = 40 листов на сумму 40 * 1 966,67 = 78 666,80 рублей.

При способе ФИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости запасов первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Таким образом, последовательность списания при применении этого метода следующая: сначала списываются остатки на начало периода, затем первая партия, далее по порядку. Иначе этот метод можно назвать конвейерным. В условиях роста цен на приобретаемые материалы себестоимость приобретенной продукции минимальна, при этом оценка запасов и прибыли максимальна. А при падении цен — наоборот, запасы и прибыль минимизируются.

При применении метода ФИФО при расчете стоимости материалов, отпущенных в производство можно воспользоваться одним из нижеприведенных способов:
Первый способ основан на списании стоимости каждой партии по порядку: сначала списывается стоимость остатка, если количество списанных материалов больше остатка, списывается первая поступившая партия, далее вторая и последующие. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Второй способ основан на определении остатка материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Воспользовавшись условиями предыдущего примера, произведем расчет по методу ФИФО с применением двух вариантов.

Вариант 1:
Списано на производство:
300 листов на сумму 600 000,00 рублей; 100 листов на сумму 180 000,00 рублей; 10 листов на сумму 21 000,00 рублей. Всего: 801 000,00 рублей. Остаток на конец месяца 40 листов на сумму 84 000,00 рублей.

Вариант 2:
Остаток ДСП на конец месяца составляет 40 листов (300 + 150 – 410), весь остаток из второй партии. Соответственно стоимость остатка составляет: 84 000,00 рублей;
Рассчитаем стоимость списанного ДСП: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 84 000 = 801 000,00
Средняя себестоимость одного листа ДСП, списанного на производство, составляет 801 000 / 410 = 1953,66 рублей за 1 лист.

При способе ЛИФО запасы, первыми поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних в последовательности приобретения. Метод ЛИФО является методом, противоположным методу ФИФО. В условиях роста цен — минимальная оценка запасов и прибыли. В условиях падения цен — максимизация оценки запасов и прибыли.

Существует два способа расчета стоимости материалов, отпущенных в производство с применением метода ЛИФО. Способы аналогичны вышеприведенным для метода ФИФО, с той разницей, что для первого варианта расчета используется стоимость последней поступившей партии, далее партии списываются в обратном порядке. Для определения остатка на конец периода используется стоимость наиболее ранней приобретенной партии. Для краткости воспользуемся последним способом расчета.

Условия примера те же.
Остаток ДСП на конец месяца переходит из остатка на начало месяца, поскольку на производство израсходовано 410 листов ДСП, из них 50 листов из последней партии, 100 листов из первой партии, 260 листов из остатка на начало месяца.
Итак, остаток составит 40 листов по цене 2000 рублей за лист, на сумму 80 000,00 рублей.

Определим стоимость ДСП, израсходованного на производство: 600 000 + 180 000 + 105 000 – 80 000 = 805 000,00
Средняя себестоимость 1 листа списанного на производство ДСП равна 1963,41 руб.
Оговоримся, что на практике используются два варианта применения способов средних оценок фактической себестоимости ТМЦ при отпуске в производство или списании на иные цели:

Первый, предполагает взвешенную оценку исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в этом случае в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период).
Второй способ основан на определении фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в этом случае расчет средней оценки производится на основании количества и стоимости материалов на начало месяца и всех поступлений до момента отпуска.

Таким образом, выбор даты, на которую производится оценка ТМЦ, определяет разницу между взвешенной и скользящей оценкой.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Варианты исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского и налогового учета должны раскрываться в учетной политике организации.
Сравниваем полученные результаты:

Методы учета запасов в бухгалтерском учете

5.3. Методы оценки запасов в учете и отчетности

Согласно П(с)БУ 9, при отпуске запасов в производство, продаже и другом выбытии, их оценка осуществляется по одному из следующих методов:

— идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

— себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществляться также по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции.

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.

Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим, нормы затрат и цены в нормативной базе должны регулярно проверяться и пересматриваться.

Следует отметить, что при применении метода нормативных затрат могут возникнуть сверхнормативные расходы, которые согласно нормам п. 11 П(с)БУ 16 “Расходы” списываются не на производственную себестоимость, а на себестоимость реализованной продукции.

Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод могут применять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, имеющие значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

В налоговых расчетах разрешено использование всех методов оценки запасов при выбытии, предусмотренные П(с)БУ 9 “Запасы”.

Материальные ценности на предприятии в текущем учете обычно оценивают по учетным ценам. За учетные цены могут браться:

— закупочные цены (цены приобретения);

— фактическая себестоимость за предыдущий период;

— трансфертные цены (используемые в внутренних расчетах между подразделениями предприятия);

— индикативные (цены предлагаемых или есть обязательными при осуществлении внешнеэкономических контрактов)

Выбор учетной цены зависит от потребностей производства и учету каждого конкретного предприятия. На затраты же производства списывается фактическая себестоимость материальных ценностей.

В себестоимость материальных запасов входят расходы по их заготовке и приобретению. Эти расходы учитываются на накопительно-распределительном субсчете, который открывается на счете 20 или 28 и может иметь название “Заготовка и приобретение материальных ценностей”, или другую аналогичную. Ежемесячно накопленные расходы относятся на стоимость приобретенных материальных ценностей или постепенно списываются по мере использования запасов в производстве с использованием среднего процента транспортно-заготовительных расходов. Продукция предназначена для реализации учитывается на счете № 26 “Готовая продукция” и счета № 28 “Товары”. Если же готовая продукция предназначена для использования на предприятии, то ее по счетам 26 или 28 не учитывают, а учитывают по счету 20 “Производственные запасы”.

При приобретении запасов у нерезидентов, находящихся в оффшорных зонах (или счета которых размещены в оффшорных зонах), или по договорам, которые предусматривают осуществление оплаты материальных активов, товаров в пользу нерезидентов в оффшорных зонах в состав валовых расходов включается 85 % от стоимости их приобретения. Вместе с тем, в себестоимость запасов эти расходы включаются полностью. Валовые расходы, понесенные плательщиком налога в связи с приобретением материальных активов, товаров у связанных лиц, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных. Согласно ст. 1.26 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, связанное лицо — лицо, которое отвечает любому из приведенных ниже признаков:

— юридическое лицо, которое осуществляет контроль над плательщиком налога, или контролируется таким налогоплательщиком, или находится под общим контролем с таким плательщиком налога;

— физическое лицо или члены семьи физического лица, которые осуществляют контроль над плательщиком налога. Членами семьи физического лица считаются ее муж или жена, прямые родственники (дети или родители) как физического лица, так и его мужа или жены, а также муж или жена любого прямого родственника физического лица или его мужа (жены);

— должностное лицо плательщика налога, уполномоченное осуществлять от имени плательщика налога юридические действия, направленные на установление, изменение или остановку правовых отношений, а также члены ее семьи.

Под осуществлением контроля следует понимать владение непосредственно или через большее количество связанных физических или юридических лиц наибольшей долей (паем, пакетом акций) уставного фонда плательщика налога или управление наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого плательщика налога или владение долей (паем, пакетом акций), не меньшей 20 % от уставного капитала плательщика налога.

Для физического лица общая сумма владения долей уставного фонда плательщика налога (голосов в руководящем органе) определяется как общая сумма корпоративных прав, принадлежащих такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицам, которые контролируются таким физическим лицом или членами ее семьи.

Согласно П(с)БУ 23 “Раскрытие информации о связанных сторонах” связанными сторонами считаются:

di-font-family:»Times New Roman»; mso-fareast-language:RU’>— предприятия, которые находятся под контролем или существенным влиянием других лиц;

— лица, которые прямо или косвенно осуществляют контроль над предприятием или существенно влияют на его деятельность.

Перечень связанных сторон определяется предприятием, учитывая сущность отношений, а не только юридическую форму (превалирование сущности над формой).

Обычная цена — цена товаров, определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен.

Справедливая рыночная цена — это цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить при отсутствии любого принуждения, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о такие товары (работы, услуги), а также цены, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг).

С целью составления декларации о прибыли предприятия, все хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиками налога на прибыль, осуществляют налоговый расчет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции по форме, приведенной в табл. 5.1.

Приложение К1/1 к декларации с налога на прибыль предприятия

Приложение К1/1 к строкам 01.2, 01.5, 04.2, 04.10, 04.12 и 07 декларации

Таблица 1. Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов

Товарные запасы: понятие и их учет в бухгалтерском учете

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 28.12.2017 2017-12-28

Статья просмотрена: 794 раза

Библиографическое описание:

Шляхина, Ю. Б. Товарные запасы: понятие и их учет в бухгалтерском учете / Ю. Б. Шляхина. — Текст : непосредственный, электронный // Молодой ученый. — 2017. — № 52 (186). — С. 120-121. — URL: https://moluch.ru/archive/186/47546/ (дата обращения: 10.04.2020).

В настоящее время торговля является жизнеобеспечивающей отраслью народного хозяйства. Число торговых организаций растет с каждым годом. При этом существование в условиях рыночной конкуренции обязывает торговые организации постоянно искать способы повышения эффективности своей деятельности для поддержания конкурентоспособности.

Ни одно торговое предприятие не обходится без товарных запасов, которые обеспечивают непрерывность торговой деятельность. Товарные запасы образуются на всех стадиях товародвижения: на складах организаций-производителей, в пути, на складах оптовых и розничных торговых организаций.

Однако создание и содержание товарных запасов могут приносить фирме лишние расходы. В настоящее время бухгалтеры и менеджеры торговых компаний совершают множество ошибок при бухгалтерском учете и планировании товарных запасов, что приводит к штрафам и убыткам, которые отражаются на финансовом состоянии предприятий.

Необходимость образования товарных запасов обусловлена следующими факторами:

1. Время, необходимое для транспортировки товаров от места производства до места продажи, включая время на погрузку-разгрузку.
2. Сезонные колебания в производстве и потреблении товаров.
3. Несоответствие между производственным и торговым ассортиментом товаров, что вызывает необходимость подсортировки, упаковки и подработки.
4. Особенности в территориальном размещении производства.
5. Условия транспортировки товаров, расстояние между поставщиком и торговым предприятием.

Таким образом, существование товарных запасов как категории товарного обращения обусловлено необходимостью обеспечения нормального процесса обращения товаров. Товарные запасы обеспечивают непрерывность расширенного производства и обращения, в процессе которых происходит их систематическое образование и расходование; удовлетворяют платежеспособный спрос населения, поскольку являются формой товарного предложения и характеризуют соотношение между объемом спроса и товарного предложения.

Классификация товарных запасов может проводиться в зависимости от их потребительского назначения (ассортиментной структуры товарных запасов). В соответствии с таким делением товары относятся к различным товарным группам, которых существует 57 для непродовольственных товаров и 35 для продовольственных товаров.

Классификация товарных запасов по признаку регулярности их пополнения и использования делит товарные запасы на запасы товаров регулярного поступления и расходов, товарные запасы регулярного пополнения, использующиеся сезонно, товарные запасы регулярного использования, формирующиеся сезонно, и товарные запасы периодического обновления.

Еще одна классификация товарных запасов предназначена для деления товарных запасов в зависимости от потребительского спроса на соответствующие спросу (ходовые товары) и несоответствующие спросу (неходовые, завезенные сверх норматива, залежалые товары).

В России бухгалтерский учет товарных запасов и порядок их отражения в финансовой отчетности регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов», а в международных стандартах регламентируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Согласно ПБУ 5/01 товарные запасы — это часть материально-производственных запасов, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

В российских стандартах указано, что материально-производственные запасы, в том числе и товары, принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товарных запасов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением возмещаемых налогов (НДС).

Согласно международным стандартам товары при принятии к учету, оцениваются по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи. Чистая цена продажи — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Статьи расходов на приобретение товаров, которые включаются в себестоимость, в международных и российских стандартах одинаковы. К ним относятся:

‒ суммы, уплачиваемые согласно договору, поставщику;

‒ суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультативные услуги;

‒ вознаграждения, уплачиваемые посредникам

‒ затраты на доставку и погрузку/разгрузку

‒ затраты на доведение товаров до состояния, в котором их планируется продавать (фасовка)

Методы оценки, используемые при отпуске товаров, в российских и международных стандартах различаются. В МСФО указаны следующие методы оценки товаров при их списании в результате продажи:

1) Метод специфической идентификации конкретных затрат — как правило применяется для товаров, предназначенных для конкретных проектов. Специфическая идентификация означает, что конкретные затраты относятся на идентифицированные статьи запасов.

2) Метод средневзвешенной стоимости, согласно которому себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенной стоимости аналогичных статей на начало периода и аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности предприятия.

3) Метод ФИФО, который исходит из допущения, что товары, купленные первыми, будут первыми проданы, а товары, купленные последними, последними продаются, либо остаются в конце периода в запасах.

Метод ФИФО так же указан в ПБУ 5/01, однако российские стандарты предлагают еще два, отличных от МСФО, способа оценки товаров при выбытии:

1) Способ оценки по себестоимости каждой единицы товаров, применяется для товарных запасов, используемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни) или товарных запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

2) Способ оценки по средней себестоимости. При применении данного способа оценка товарных запасов производится по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества на начало периода и поступивших в данном периоде.

Согласно ПБУ в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация, касающаяся товарных запасов:

‒ способы оценки товарных запасов по их группам

‒ последствия изменений способов оценки товарных запасов

‒ стоимость товарных запасов, переданных в залог

‒ величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Международные стандарты требуют раскрытия следующих моментов:

‒ принципы учетной политики, принятые для оценки запасов, включая используемый способ расчета себестоимости

‒ общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость запасов по видам, используемым данным предприятием

‒ балансовая стоимость запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу

‒ величина запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода

‒ сумма любой уценки запасов, признанная в качестве расходов в течение отчетного периода

‒ сумма любой реверсивной записи в отношении уценки, которая была признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в отчетном периоде

‒ обстоятельства или события, которые привели к реверсированию уценки запасов

‒ балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств

Как видно российские стандарты, касающиеся учета товарных запасов, отличатся немного от международных норм. Наблюдаются различия как в способах оценки товаров при принятии их к учету, так и при их выбытии. Кроме того, МСФО в приложениях к финансовой отчетности требуют раскрывать больше информации. Однако между ПБУ5/01 и ФСФО 2 много общего: схожи способы расчета себестоимости товаров, и там и там возможно применение метода ФИФО для оценки стоимости товаров при списании.

Можно сделать вывод, что товарные запасы — это масса товаров, находящихся в обращении, в процессе движения из сферы производства к потребителю. Товарные запасы необходимы для обеспечения нормального процесса обращения товаров.

Товарные запасы имеют обширную классификацию. Они разделяются по назначению, по месту формирования, по признаку нахождения в составе товарных запасов розничной торговли, по зависимости от их потребительского назначения, признаку регулярности их пополнения и использования.

Учет товарных запасов регламентируются ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» и МСФО (IAS) 2 «Запасы», которые по некоторым пунктам отличаются друг от друга. Однако, для упрощения торговых импортно-экспортных операций необходимо привести в соответствие с международными стандартами российские положения бухгалтерского учета в части товарных запасов.

1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ.
2. Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ.
3. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
4. Федеральный Закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Запасы в бухгалтерском учете

Понятие запасов в бухгалтерском учете

Запасы представляют собой наличие на предприятии определенных видов материальных ценностей, которые используются для производства работ, услуг или реализации на сторону.

В бухгалтерском учете, запасы отражаются в активе баланса организации и являются активами средней ликвидности. Использование запасов, составляет показатель себестоимости реализации или производства. В такой себестоимости, как правило, запасы занимают наибольший удельный вес, поэтому их качественный учет благоприятно влияет на эффективность деятельности предприятия.

Запасов может не быть вообще, если организация реализует продукт интеллектуальной деятельности.

Виды запасов в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете отдельно ведется учет по видам запасов:

Сырье и материалы.

Данный вид запасов учитывается на счете 10. Как правило, такой вид запасов есть на предприятиях, которые производят продукцию. Например, для кондитерской фабрики, запасами выступают:

Из данного вида запасов, образуется продукция, которую производит предприятие (конфеты, печенье, вафли и т.д.). В строительных компаниях такие запасы представлены:

Из данного вида запасов, образуется объект строительства.

Данный вид запасов, представлен животными на сельскохозяйственных предприятиях. Их учет осуществляется на счете 11.

Данный вид запасов, состоит из затрат, которые были понесены для производства, которое на конец отчетного периода не завершено.

Данный вид запасов представлены законченным продуктом производства, на изготовление которого потребовалось израсходовать некоторое сырье или материалы. Учет таких запасов осуществляется на счете 43.

Данный вид запасов находится в торговых организациях. Их учет осуществляется на счете 41.

Расходы будущих периодов.

Данный вид запасов представлен затратами организации, которые фактически будут иметь место в будущем. Например, подписка на периодический журнал, оплачивает сразу на год, а ее стоимость списывается ежемесячно в течение периода получения такого журнала.

Готовые работы на аналогичную тему

Особенности учета запасов

Бухгалтерский учет запасов имеет свои особенности. Все счета учета запасов, являются активными. Поступление запасов в организацию формирует обороты по дебету таких счетов, а выбытие (по разным причинам) – по кредиту таких счетов. При формировании проводок, применяют соответствующую корреспонденцию счетов. Учет запасов также осуществляется с применением различных методов их оценки и списания. Данные методы, организация выбирает самостоятельно и утверждает их в учетной политике предприятия. Покупная стоимость запасов может включать или не включать прочие расходы, связанные с их приобретением:

• транспортно-заготовительные расходы;
• комиссионные выплаты посредникам;
• и т.д.

При выбытии запасов, используют различные методы:

1. ФИФО.
2. Средней стоимости.
3. Стоимости единицы запасов.

Методы выбирают исходя из специфики запасов и видов деятельности организации. Выбранный метод должен положительно отразиться на финансовых результатах деятельности компании.

Запасы чаще всего нуждаются в инвентаризации, так как составляют немалую долю в активах компании. Инвентаризация может проводиться по заранее составленному графику, или быть внезапной.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

При инвентаризации запасов, представители комиссии сравнивают данные по запасам, которые содержатся в учетных регистрах и фактические данные о реальном наличии всех видов запасов в организации.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь